Praksisændring - den forlængede ligningsfrist
Højesteret har tiltrådt, at 6 års-fristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5 omfatter enhver ansættelseændring vedrørende skattepligtiges kontrollerede transaktioner.
Den 2. februar 2012 har Højesteret afsagt dom omkring fortolkningen af den forlængede ligningsfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5.
Efter reglerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 kan SKAT som udgangspunkt ikke forhøje en ansættelse senere end 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb.
I skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5 bliver denne frist imidlertid forlænget med 2 år, når der er tale om kontrollerede transaktioner i skattekontrollovens § 3B.
Landsskatteretten har i en afgørelse anført, at reglerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5 alene kan anvendes på ansættelsesændringer efter ligningslovens § 2, dvs. at der skal være tale om en ændring af priser og vilkår for handelsmæssige eller økonomiske transaktioner.
Tidligere praksis på området og andre fortolkningsbidrag har ikke udvidet denne fortolkning af reglerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, som derfor alene har omhandlet ændringer af priser og vilkår for handelsmæssige eller økonomiske transaktioner mellem interesseforbundne parter.
SKAT har imidlertid indbragt Landsskatterettens afgørelse for domstolene. Landsretten og nu også Højesteret udtaler, at det i forarbejderne til ligningslovens § 2, stk. 1 er anført, at bestemmelsen omfatter alle forbindelser mellem de interesseforbundne parter, f.eks. levering af tjenesteydelser og varer, låneforhold og rådighed over aktiver, herunder immaterielle aktiver.
Det er derfor Højesterets opfattelse, at skattemyndighederne kan foretage korrektion af transaktioner mellem interesseforbundne parter, når transaktionen ikke er i overensstemmelse med, hvad der ville være opnåeligt mellem uafhængige parter. Den forlængede ligningsfrist omfatter derfor enhver ansættelsesændring vedrørende skattepligtiges kontrollerede transaktioner.
Dommen får betydning for alle transaktioner mellem interesseforbundne parter, dvs. alle transaktioner i koncerner, men også transaktioner mellem en hovedaktionær og dennes selskab mv.
Er en hovedaktionær derfor f.eks. ikke blevet beskattet af fri bil, selvom hovedaktionæren reelt har haft fri bil til rådighed, vil SKAT kunne anvende den forlængede ligningsfrist. SKAT kan derfor reelt genoptage skatteansættelsen indtil 1. maj i det 6. år efter indkomståret udløb.
For yderligere oplysninger, eller nærmere konkret rådgivning om disse forhold, kontakt Skatteafdelingen i Nielsen & Christensen på telefon: 98 18 33 33 eller e-mail: jhe@n-c.dk.